Совмещение налоговых спецрежимов для ИП

Для снижения налоговой нагрузки на бизнес власти РФ периодически вводят новые спецрежимы, направленные на соблюдение своеобразного баланса: фискальные отчисления не должны серьезно «бить» по предпринимателям и мешать развитию. 

Так, на сегодняшний день действует шесть налоговых режимов:

• общая система налогообложения (ОСН);
• упрощенная (УСН);
• автоматизированная упрощенная (автоУСН);
• патентная (ПСН);
• единый сельхозналог (ЕСХН);
• самозанятость (НПД).

Важно то, что индивидуальный предприниматель может вполне законно совмещать некоторые режимы, тем самым снижая налоговые выплаты. Самое главное, делать это правильно. Поэтому новую публикацию посвятим совмещению налоговых режимов.

Доступные варианты

В первую очередь лучше сразу обозначить, что и как совмещать нельзя. Во-первых, ничего не получится с самозанятостью, даже физлицо обладает этим статусом, но дополнительно зарегистрирует ИП на УСН. То же самое касается и автоУСН.

Еще один момент: нельзя совмещать основные спецрежимы. К таковым относятся УСН, ПСН и ЕСХН. Таким образом, остается всего три доступных варианта:

• УСН и ПСН;
• ОСН и ПСН;
• ЕСХН И ПСН.

Для любой из этих комбинаций есть общее правило: учет доходов и расходов должен быть раздельным. Говоря простым языком: если часть расходов уже учтена на одной системе налогообложения, то при исчислении налоговой базы на другой системе она уже не подлежит учету.

Похожим образом ситуация обстоит со страховыми взносами. Предпринимателю необходимо отделять взносы за работников на одном режиме от взносов за персонал на другом. Но если четко разделить их не представляется возможным, то эти отчисления рассчитываются пропорционально доходам от каждого режима.

УСН и ПСН

Что важно помнить при совмещении данных режимов? Как минимум, допустимые лимиты. На предприятии, применяющем УСН, может работать не более 130 человек, а годовой доход не должен превышать 265,8 млн. Для бизнеса на патенте лимит по численности сотрудников составляет 15 человек, а по годовому доходу — 60 млн рублей. 

Теперь непосредственно о совмещении. С одной стороны, упрощенная система затрагивает все регионы и направления бизнеса, то есть под нее попадают все доходы и расходы предпринимателя. 

С другой стороны, патентная система охватывает только один конкретный регион и вид деятельности, на который подавался патент. Кроме того, на ПСН учитываются доходы как на упрощенке, так и на патенте: если общая выручка превысит 60 млн рублей до истечения срока действия патента, ИП больше не сможет его применять, а доходы будут включены в налоговую базу по УСН.

При соблюдении всех лимитов эти режимы можно совмещать по территориальному признаку либо для деятельности по разным направлениям бизнеса.

Территориальный принцип подходит для бизнеса, предприятия которого расположены в разных регионах. Так, например, предприниматель открыл по одному барбершопу в Москве и в Одинцово, в каждой точке работает по три человека. Стоимость патента на год в Подмосковье составит 73,2 тыс. рублей, а в столице — 125,7 тыс. рублей. Но по расчетам владельца, доход московского барбершопа не сможет превысить ожидаемые показатели, поэтому в его отношении можно применять УСН.

Совмещение по нескольким видам деятельности применяется для смежных отраслей, одна из которых не попадает под ПСН. Например, у предпринимателя есть собственный офлайн-магазин по продаже украшений ручной работы. Однако вторым каналом сбыта является интернет-магазин. С учетом того, что ПСН не распространяется на онлайн-продажи, то для нее можно использовать «упрощенку».

Еще один немаловажный нюанс: по общему правилу, совмещать эти режимы по одному виду деятельности можно только в том случае, если бизнес ведется в разных регионах. Но почти в любом правиле есть исключения. Оба режима можно применять в одном регионе, если речь идет о сдаче недвижимости в аренду или одновременной реализации маркированных и немаркированных товаров.

В первом случае в патенте указывается конкретный адрес объекта недвижимости, поэтому предприниматель сам волен решать, на какую собственность оформить патент, а на какую — УСН. Законодательство не обязывает применять одну и ту же систему налогообложения на всю недвижимость, используемую в бизнесе, и позволяет совмещать УСН и ПСН в одном субъекте РФ.

Во втором случае играет роль тот факт, что на ПСН запрещено продавать товары, подлежащие обязательной маркировке. Таким образом, если предприниматель продает оба вида товаров в одном магазине, он может использовать разные системы налогообложения для каждой категории. То есть меховые шубы, которые обязательно должны быть промаркированы, можно продавать на УСН, а для реализации носков допустимо использовать патент.

Как было сказано выше, при совмещении налоговых режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Но может случиться так, что затраты бизнеса относятся и ПСН, и к УСН одновременно. Как их в таком случае разделить? Ответ прост: пропорционально доле выручки от каждой системы.

Численность персонала

Патентные ограничения по количеству трудоустроенных сотрудников не распространяются на другие системы налогообложения, в отличие от лимитов по выручке. На практике это означает, что при совмещении режимов на предприятии может работать до 145 человек, если их численность соответствует нормам по каждой системе. 

Однако если ряд сотрудников занят одновременно и в патентной деятельности, и в бизнесе на УСН, то лучше не включать их в численность только по одному режиму. В судебной практике это считается неправомерным.

Учет основных средств

Есть и еще одно ограничение — со стороны УСН — которое не применяется на остальных режимах. Речь идет о стоимости основных средств, которая не может превышать 150 млн рублей. 

Предпринимателям, совмещающим УСН и ПСН, при расчете остаточной стоимости учитывать только те основные средства, которые используются в бизнесе на «упрощенке». 

Если же такие средства применяются и в УСН, и в ПСН, то их остаточная стоимость распределяется пропорционально доходам, длительности работы, площадям, которые приходятся на каждое направление, и т.д.

Страховые взносы

Режимы УСН «Доходы» и ПСН дают бизнесу возможность уменьшить налоговые отчисления на величину страховых взносов. Так, если у предпринимателя нет наемных сотрудников, то страховые взносы можно уменьшить на 100%, то есть до нуля. В противном случае выплаты можно снизить на 50% за себя и трудоустроенный персонал. Совмещение режимов оказывает влияние на учет взносов при снижении фискальных отчислений:

Наемные сотрудники	УСН «Доходы»	ПСН
Зарегистрированы в бизнесе на УСН	Предприниматель может снизить налог на страховые взносы за себя и работников на 50%	Предприниматель может снизить объем налога по ПСН на сумму страховых взносов за себя до 100%
Зарегистрированы в бизнесе на патенте	Предприниматель может снизить объем налога по ПСН на сумму страховых взносов за себя до 100%	Предприниматель может снизить налог на страховые взносы за себя и работников на 50%

ОСН и ПСН

Такая комбинация встречается нечасто, хотя и имеет свои преимущества: на основной системе отсутствуют любые лимиты по доходам, стоимости основных средств и так далее. Но при совмещении данных режимов есть свои нюансы.

Самое главное: ограничение по численности сотрудников — не более 15 человек. Да, ОСН таких лимитов не имеет, но таково условие совмещения с патентом. Более того, данное правило является абсолютным: даже если большая часть персонала занята в бизнесе на ОСН, общее количество работников все равно не может превышать 15 человек.

Но зато в такой комбинации отсутствует общее ограничение по доходу. Конечно, для той части бизнеса, что работает на ПСН, оно остается, но учитывается выручка только от патентной деятельности. Доходы по ОСН с ней не суммируются.

В целом, учет расходов и доходов, как и в предыдущем случае, ведется раздельно. Соответственно, общие расходы на ОСН и патент рассчитываются пропорционально выручке от конкретного режима в общем объеме поступивших средств.

ПСН и ЕСХН

Предприниматель может перейти на ЕСХН, если 70% выручки приносит непосредственно сельхоздеятельность. При совмещении с ПСН нужно понимать, что для расчета используется доход по обеим системам.

Опять же, не стоит забывать про ограничение выручки на патенте до 60 млн рублей, однако в случае совмещения доходы по ЕСХН не учитываются, в расчет идут только средства, полученные от патентной деятельности. Но при достижении лимита ИП теряет право на применение патента и остается на ЕСХН.

Кроме того, при расчете единого сельскохозяйственного налога нельзя учитывать расходы по ПСН, что вполне согласуется с общим правилом раздельного учета на разных режимах. То же самое правило действует в ситуации, когда расходы на обоих режимах общие: применяется разделение пропорционально доле доходов на каждой из систем.