Необоснованная налоговая выгода

С каждым годом налоговый контроль по большей части только ужесточается: ФНС запускает новые программные средства выявления «оптимизаторов» и «уклонистов», внедряет ИИ и другие технологические разработки. И направлены они не только на выявление тех, кто уже пытается избежать отчисления налогов, но и тех, кто получает необоснованную налоговую выгоду.

Столь сложным термином обозначают ситуации, когда бизнес использует законные инструменты для снижения фискальных выплат или возврата денег из бюджета, имея лишь формальное право на их применение. В числе самых популярных способов — искажение учета или проведение по документам фиктивных операций, например.

Разумеется, добросовестный предприниматель может подумать, что подобные вещи к нему не имеют никакого отношения: ведь бухучет ведется максимально корректно, а налоги платятся исправно. Увы, какой бы совершенной ни была система, от ошибок не застрахован никто. Поэтому в сегодняшней публикации разберем, на что обращает внимание ФНС при выявлении налоговой выгоды.

Подозрительные обстоятельства

Государственная поддержка и различные преференции, с одной стороны, направлены на системную поддержку малого бизнеса и призваны помочь предпринимателям закрепиться на рынке и достичь поставленных целей. А вот с другой стороны, пресловутые налоговые послабления могут сыграть дурную шутку, так как сразу же возбуждают интерес ФНС на предмет правомерности использования такой помощи.

К числу наиболее «привлекательных» обстоятельств относится использование пониженных ставок и налоговых льгот, а также освобождение от уплаты конкретных налогов. И, конечно, не стоит забывать про ведение бизнеса через несколько компаний или ИП — в таких ситуациях налоговая сразу подозревает дробление.

Само собой, при наличии подозрений инспекторы не замедлят проверить все имеющиеся факты в поисках любых признаков искусственного создания условий для снижения налогов. А значит, бизнесу придется доказывать свою добросовестность. Самое интересное, что «чистота» документов далеко не всегда гарантирует «чистоту» сделки — и инспекторы это понимают. 

Вот почему все сделки в бизнесе должны иметь деловую цель, а обязательства сторон по ним должны быть исполнены в полном объеме. В противном случае избежать доначислений практически нереально.

Какие ваши доказательства?

Российская законодательство возлагает обязанность по доказыванию необоснованности налоговой выгоды на профильную службу, то есть на ФНС. Но это не значит, что налогоплательщику нужно сложить руки и ждать, пока ведомство все проверит. 

Имеет смысл сразу же подготовить все подтверждения того, что структура сделок имеет пресловутую деловую цель и продиктована бизнес-необходимостью. Важно понимать, что на сегодняшний день в законодательстве не содержится конкретный перечень критериев, по которым можно определить порочную цель сделки. Зато имеются разъяснения ФНС, на что инспекторам стоит обращать внимание, например, при выявлении

• формального документооборота с использованием технических компаний:
• несоответствие поведения участников сделки стандартам разумного поведения, ожидаемого в сходных обстоятельствах;
• нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок;
• непринятие мер по защите нарушенного права.

Тем не менее налогоплательщик имеет полное право оспорить оценку ФНС в ходе досудебного обжалования. К слову, на стороне бизнеса имеется решение Верховного суда РФ, согласно которому налоговикам запрещено допускать противоречивые выводы в отношении деятельности проверяемых. 

Теперь имеет смысл рассмотреть поближе основные факторы, которые исследуют инспекторы в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды.

Оценка деловой цели

Вообще, законодательство, опять же, не содержит такого термина, поэтому на практике применяют подход Высшего арбитражного суда: деловая цель — это реальная и логичная причина для заключения сделки. Соответственно, она должна решать конкретные задачи, а не служить предлогом для получения налоговых преференций.

При оценке деловой цели инспекторы обращают внимание на следующие критерии:

• необходимость заключения сделки при отсутствии налоговых льгот;
• наличие экономического смысла;
• наличие иных способов достижения той же цели;
• добросовестность исполнения обязательств.

Интересно, что даже в цепи сделок, которые имеют конкретную экономическую цель, ФНС может оспорить одну или несколько сделок, если посчитает, что конкретно они направлены на получение налоговых преференций.

Чем же доказывать деловую цель? Разумеется, документами, в которых будут отражены главные характеристики сделки:

• реальная необходимость заключения договора;
• фактический экономический эффект;
• обоснованность действий;
• соответствие действий стандартной для бизнеса практике.

Исполнение сделки

В своей непреклонности закон требует точного исполнения обязательств по договору. А значит, исполнение сделки возлагается либо на указанного в контрагенте договора, либо на его правопреемника или лицо, которому уступили право требования.

Это нужно для борьбы с «техническими» компаниями, которые существуют по документам, но фактическую деятельность не осуществляют. Зачастую их используют как раз для получения пресловутой налоговой выгоды. Для выявления таких компаний ФНС применяют как аппаратные средства, так и классические, в том числе проверку документации, осмотр офисных и производственных помещений, допросы сотрудников и т.д.

Цель ведомства в данном случае — доказать, что контрагент, с которым был заключен договор, не участвовал в его исполнении. Соответственно, налогоплательщику придется доказывать обратное. Например, предоставить доказательства реального исполнения сделки указанной компанией, а также наличия у нее соответствующих возможностей.

Однако случается, что договор действительно был исполнен ненадлежащим контрагентом. Если налогоплательщик предоставит ведомству информацию и документы, позволяющие установить реального исполнителя, то ФНС для определения налоговых обязательств использует расчетный метод, основанный на усредненных показателях.

Но такое развитие событий исключено, если ФНС докажет, что налогоплательщик сознательно заключил сделку с «технической» фирмой для получения налоговых преференций.

Последствия признания налоговой выгоды необоснованной

В первую очередь бизнес ждет доначисление налогов и пени, а также взыскание штрафа. Последний, в соответствии со ст. 122 НК РФ,  составляет 20% от неуплаченной суммы, а если будет доказан умысел, то он увеличится сразу до 40%.

Во-вторых, ФНС может выделить в отдельные нарушения КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (штраф до 500 рублей), и грубое нарушение требований бухучета (штраф до 10 тысяч рублей).

И в-третьих, при значительном размере недоимки бизнес могут привлечь к уголовной ответственности. Значительным размером считается сумма за три года подряд, превышающая 18,75 млн рублей для компаний и 2,7 млн рублей для ИП. В таком случае предпринимателю грозит лишение свободы на срок до двух лет.