Общая информация
Патентная система налогообложения (ПСН) – специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели, для юридических лиц он недоступен. В качестве меры поддержки малого бизнеса патент освобождает от уплаты других налогов – НДС, НДФЛ, налога на имущество. Вместо оплаты этих налогов ИП покупает патент с фиксированной стоимостью на один или несколько разрешенных для применения этого налогового режима видов деятельности. Всего их 80, их перечень определен ст. 346.43 Налогового кодекса. Регионы могут устанавливать свой список. Так, в Московской области предусмотрено 76 видов деятельности, в которых можно использовать ПСН.
Перейти на использование патента можно в любое время, кроме случаев, когда используется УСН (придется ждать начала следующего года). В любом случае заявление в налоговую инспекцию подается не менее чем за 10 дней до начала применения патента. Если же ИП только планирует открыть бизнес в Московской области, то заявление необходимо подать вместе с другими документами на госрегистрацию.
Предприниматель имеет право выбрать срок действия патента – от 1 до 12 месяцев. Его стоимость не зависит от получаемых доходов и высчитывается пропорционально сроку применения.
ПСН можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН, ОСН). Т.е., на один или несколько из видов деятельности у предпринимателя может быть патент, по остальным учет ведется в рамках другого применяемого налогового режима.
Кстати, отличительной особенностью патентной системы является отсутствие необходимости вести налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также предоставлять в налоговую инспекцию декларацию. ИП достаточно учитывать доходы в специальной книге учета для контроля за непревышением лимитов по доходам. Если у предпринимателя имеются наемные работники, то за них отчетность сдавать придется.
Ограничения и запреты
Патент не может применяться при работе по договору доверительного управления и договору простого товарищества. Также не получится перейти на ПСН при осуществлении деятельности, связанной с оказанием финансовых услуг, а также при проведении сделок с ценными бумагами.
ИП, занимающиеся производством и продажей подакцизных товаров, а также при оптовой торговле, не смогут приобрести патент.
В розничной торговле и сфере общественного питания нельзя будет перейти на ПСН, если используются помещения площадью более 150 кв.м. (и здесь не важно, являются ли помещения для малого бизнеса собственностью ИП или арендуются). Также нельзя торговать некоторыми товарами, которые подлежат обязательной маркировке – обувью и меховыми изделиями, а также лекарствами.
В сфере грузовых и пассажирских перевозок ИП ограничен количеством используемых транспортных средств – их должно быть не более 20.
Доходы от реализации с начала календарного года и до окончания действия патента не должны превышать 60 миллионов рублей.
Средняя численность работников (включая совместителей и оформленных по договорам гражданско-правового характера) не может превышать 15 человек.
Если ИП нарушает вышеперечисленные условия, то он теряет право работать на налоговом спецрежиме. Штрафные санкции за это не предусмотрены, но предприниматель обязан в 10-дневный срок сообщить об этом в налоговую инспекцию. После этого он будет возвращен на тот налоговый режим, который использовался до применения патента или на ОСН, если патент начал применяться сразу же после регистрации в качестве ИП.
Стоимость патента и порядок уплаты
Стоимость патента зависит от вида и региона осуществления деятельности, она рассчитывается исходя из установленной региональными властями базы потенциально возможного дохода. На 2022 год в Московской области размеры доходов установлены законом №228/2021.
Предельный размер устанавливается для ИП, работающих самостоятельно, без привлечения наемных сотрудников, а также из расчета количества наемных работников. В сферах деятельности, которые ориентированы на использование транспортных средств, также учитывается их количество.
Для определения стоимости патента необходимо умножить сумму установленного предельного дохода на базовую ставку 6% и применить коэффициент действия патента по времени.
Формула расчета такова: Предельный доход * 6% : 365 дней * N дней срока действия патента
Самым простым способом расчета стоимости является калькулятор на специальном сайте ФНС. Там необходимо выбрать регион ведения деятельности, установить период действия патента, указать вид деятельности и количество наемных работников. Калькулятор отобразит сумму, подлежащую уплате.
Если срок действия патента составляет менее 6 месяцев, то его стоимость уплачивается единоразово полной суммой не позднее конечной даты.
Если же срок действия составляет от 6 до 12 месяцев, то применяется следующий порядок оплаты:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Если предприниматель закрывает ИП, но срок действия патента не прошел – производится перерасчет суммы налога. Доплатить оставшуюся сумму необходимо не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе.
Налоговый вычет
Предприниматели, использующие ПСН, имеют право на налоговый вычет, идентичный тому, который применяют ИП на УСН с объектом «доходы». Они могут уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов за себя и работников, больничных за первые три дня болезни сотрудников и взносов на добровольное личное страхование работников.
Однако существуют некоторые ограничения:
- если у ИП есть наемные работники — можно уменьшить стоимость патента максимум на 50 %;
- если наёмных работников нет — стоимость патента уменьшается на всю сумму вычета.
Если у предпринимателя есть несколько действующих патентов, а произвести налоговый вычет на всю сумму в рамках одного не получилось, то оставшуюся сумму вычета можно зачесть в счет налога по другому патенту.
Применение патентной системы налогообложения может быть выгодной предпринимателям, но требует принятия взвешенного решения и расчета. Смена налогового режима на ПСН не влечет за собой ограничений в плане получения других льгот и преференций. Например, ИП остаются также доступны субсидии и гранты, льготное кредитование и возможность получения иных государственных мер поддержки.